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第十四章 審計溝通(一).doc 6頁

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會計學堂出品 第十四章 審計溝通(一) 第一節 注冊會計師與治理層的溝通 本章考情分析 1.本章屬于考試的較重點章節,主要以客觀題形式出現,如果是主觀題,可能會與其他章節相結合進行考核。從近3年的考試情況來看,與治理層的溝通比前后任注冊會計師的溝通出題的概率要高一些。 2. 2017年教材主要變化:對溝通的事項、時間安排等進行了重新編寫。 股東大會(股東會)一般具有選舉董事和監事、進行重大決策以及審議批準公司財務預算、決算方案和利潤分配(虧損彌補)方案等法定職責,因而顯然屬于重要的治理機構。但是,由于它屬于以會議形式存在的公司權力機關,并非常設機構,所以一般不把它列為注冊會計師應予溝通的治理層。但是,在有必要與治理層整體進行溝通的情況下,尤其是在公司章程規定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時,注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通。 管理層:總經理、副經理、財務總監、總會計師等。 治理層:董事會、監事會、股東大會(股東會)。 溝通次序:管理層→內部審計→監事會(審計委員會)→董事會→股東大會(股東會) 一、注冊會計師與治理層溝通的總體要求 注冊會計師應當就與財務報表審計相關且根據職業判斷認為與治理層責任相關的重大事項,以適當的方式及時與治理層進行明晰的溝通。 二、注冊會計師與治理層溝通的具體對象和要求 1.溝通對象的一般要求一雙向溝通 注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通,運用職業判斷,確定適當的溝通對象。      (1)注冊會計師獨立性問題。溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。 (2)管理層的勝任能力和誠信問題。不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。 2.需要商定溝通對象的特殊情形 (1)被審計單位也會指定其治理結構中相對固定的人員或組織(如審計委員會)負責與注冊會計師進行溝通。上市公司董事會一般設有若干專門委員會,其中審計委員會的職責中通常包括與注冊會計師的溝通。 (2)如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚地界定,導致注冊會計師無法清楚地識別適當的溝通對象,被審計單位也沒有指定適當的溝通對象,注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象,并就商定的結果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。 (3)在同時設有審計委員會和監事會的公司,一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通,此時就需要向委托人印證了解到的相關信息。 3.整體溝通的情形 注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。 (1)治理層全部成員參與管理被審計單位,如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通,且這些人員同時負有治理責任,注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。然而,注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內容。如果可能存在這種情況,注冊會計師需要對如何運用溝通的要求進行調整。 (2)公司章程規定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時,注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通。 【例題1-單選題】在確定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時,下列做法中正確的是( )。 A.如果甲公司設有審計委員會或監事會,應當與審計委員會和監事會同時溝通 B.如果甲公司員工存在舞弊,應當先與董事會溝通 C.在與甲公司治理層溝通前,可先與甲公司內部審計人員溝通 D.在與甲公司治理層溝通前,應當先與甲公司管理層溝通 網校答案:C 網校網校解析:選項A錯誤,在同時設有審計委員會和監事會的公司,一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通。選項B錯誤,注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。注冊會計師在根據審計準則的規定與治理層溝通特定事項前,通常先與管理層進行討論,除非這些事項不適合與管理層討論,因此選項D的說法太絕對了。 三、溝通的事項(1—6) (一)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(事項l)(在審計業務約定書中明確) 1.注冊會計師應當向治理層說明,注冊會計師的責任是對管理層在治理層監督下編制的財務報表發表審計意見; 2.對財務報表的審計并不能減輕管理層和治理層的責任。 (二)計劃的審計范圍和審計時間(事項2) 在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時,尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下,注冊會計師需要保持職業謹慎,避免損害審計的有效性。例如,溝通具體審計程序的性質和時間安排,可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。 1、應當溝通的事項可能包括: (1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險; (2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的

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